建筑企业需要通过“工程施工”科目核算的有人工费、材料费、机械费、分包成本、间接费用、其他直接费用。

今天主要分享与直接费用相关的归集与核算账务处理,希望对大家有帮助。

1. 人工费归集与核算

会计处理分录:

借:合同履约成本--工程施工--人工费

贷:应付账款/银行存款

如果当月计提人工成本费用时,收到了劳务分包单位开具的相应金额的分包发票。

借:合同履约成本--工程施工--人工费

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

【提示】此处收到的分包发票为专票,拟打算当期抵扣进项税额,若进项税金以后期间抵扣,应使用待认证进项税额科目。

2. 材料费用的归集与核算

借:原材料--某材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

借:合同履约成本--工程施工--材料费

贷:原材料--某材料

【提示】“财会(2016)22号”文件规定,采购材料入库当期,如果没有取得发票,可以根据合同定价、送货单、结算单等做暂估入账处理,次月红冲并根据发票重新进行会计处理。

3.机械使用费的归集与核算

机械使用费明细科目,主要核算建筑企业租赁的机械设备租赁费。

借:合同履约成本--工程施工--机械使用费

应交税费--应交增值税--进项税额

贷:应付账款/银行存款

4.分包费用的归集与核算

分包费明细科目,核算专业分包成本。包括专业分包费、劳务分包费。

借:合同履约成本--工程施工--分包费

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

【提示】通过“其他应付款--待取得进项税额”科目核算时。也可以不暂估进项税额,只按不含税金额暂估分包费。

相关分录为:

借:合同履约成本--工程施工--分包费

其他应付款--待取得进项税额

贷:应付账款/银行存款

5.其他直接费用的归集与核算

此处的其他直接费用通常指:措施费、水电费。

措施费的归集与摊销

发生时直接计入工程成本,不需要摊销相关费用。

借:合同履约成本--工程施工--其他直接费用--措施费

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款

需要摊销的临时设施费,周转材料。

发生临时设施费用:

借:临时设施--某材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

后续摊销时:

借:合同履约成本--工程施工--其他直接费用--措施费

贷:临时设施摊销

周转材料采购分录:

借:周转材料--在库

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

周转材料领用分录:

借:周转材料--在用

贷:周转材料--在库

周转材料摊销:

借:合同履约成本--工程施工--其他直接费用--措施费

贷:周转材料--摊销

【补充】周转材料与临时设施的摊销方法

“一次摊销法”指在领用周转材料时,将其全部价值一次性计入成本,费用的方法。这种方法适用于易腐的周转材料,如安全网等。

“五五摊销法”在周转材料领用时摊销其一半价值,在报废时再摊销其另一半价值的方法。这种方法一般适用于低值易耗品。

“分次摊销法”根据周转材料的预计使用次数,将其价值分次摊入成本、费用。

周转材料平均每次摊销额=周转材料原值*(1-残值率)/预计使用次数

“分期摊销法”根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

周转材料平均每次摊销额=周转材料原值*(1-残值率)/预计使用年限

工程水电费归集与摊销

借:合同履约成本--工程施工--其他直接费用--工程水电费

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款

建设方向承建方转售电力的会计处理

承建方:

借:合同履约成本--工程施工--其他直接费用

贷:银行存款

建设方:

借:合同履约成本--建筑施工--其他直接费用

贷:应收账款

总包方向分包方转售电力的会计处理

不向分包方收取水电费,即总包方甲供电力,这种模式下总包方需要做电费支出的会计处理,而分包方不需要做会计处理。

总包方按照向分包方收取的电费金额开具适用税率的转售电力发票,同时,总包方取得电力供应单位开具的增值税专用发票可以抵扣进项税额。

相关分录为:

借:其他应收款/银行存款

合同履约成本--工程施工--其他直接费用(红字)

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)